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业务委员会

在抗击疫情期间,如何落实所得税优惠政策(二)

日期:2020-02-16阅读:1033 次

原创 陆郑江律师



     为了做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作,财政部、国家税务总局及时下发《财政部海关总署税务总局关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告(2020年第6号)》(以下简称<2020年第6号公告>)、《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告(2020年第8号)》(以下简称<2020年第8号公告>)、《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告(2020年第9号)》(以下简称<2020年第9号公告>)、《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告(2020年第10号)》(以下简称<2020年第10号公告>)和其他税收征管规定。解决了生产企业,运输、物流、困难企业和捐赠等企业所得税问题。


     1、在疫情期间,我公司复工后由于买不到口罩,给员工发放一次性补助,让员工自行购买,此补助能否进行企业所得税的税前扣除?
     根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定,企业为职工卫生保健所发放的各项补贴和非货币性福利,属于企业的职工福利费支出。因此,你公司给员工发放的购买口罩的补贴,可以作为职工福利费在企业所得税税前扣除。


    2、我是一家餐饮企业,受疫情影响,部分年前预定的酒席被退订,已经采购的食材无法售出并已经变质,请问能否作为损失在企业所得税税前扣除?
     (1)根据<2020年第8号公告>:受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损,最长结转年限由5年延长至8年。作为餐饮企业,只要您企业主营业务收入占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上,因受疫情影响造成您企业2020年度发生的亏损最长结转年限由5年延长至8年。
    (2)你公司的食材,发生变质的损失,可以根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)的相关规定进行税前扣除。并且,根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)规定,企业发生资产损失,仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。损失相关资料由企业留存备查。

     3、我公司年前销售了一批货物,并已确认了收入,今年初受疫情影响,无法按时发货给对方,经过双方协商对方同意退货,请问是否可以在2020年进行收入冲减?
     根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定,企业售出商品发生退货属于销售退回,企业已经确认销售收入的,应当在销售退回的当期冲减销售商品收入。因此,如购销双方协商决定在2020年进行退货,那么你公司可在2020年冲减其销售收入。


     4、我公司是疫情防控重点保障物资生产企业,为了扩大生产新购置一批设备,企业所得税怎样扣除?

     根据<2020年第8号公告>第一条规定:为有效应对疫情,鼓励企业扩大产能,政策规定对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备,允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。

疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性税前扣除政策的,在现行企业所得税纳税申报表“固定资产一次性扣除”行次填报相关数据。


      5、防控重点物资的范围和生产企业名单是怎样规定的?

     (1)疫情防控重点保障物资生产企业名单,由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。

     (2)疫情防控重点保障物资的具体范围,由国家发展改革委、

工业和信息化部确定。


    6、疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性扣除政策的,需办理什么手续?

      为了有效落实企业所得税各项优惠政策,税务总局于2018年制发了《关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年23号),修订完善了《企业所得税优惠政策事项办理办法》。新办法规定,企业所得税优惠事项全部采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。因此,疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性扣除政策的,无需履行相关手续,按规定归集和留存备查资料即可。留存备查资料暂可参照《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)规定执行。


      7、此次支持疫情防控捐赠所得税政策有哪些亮点?

      为鼓励企业、个人等社会力量积极向疫情防控事业捐赠,尽快战胜疫情,这次出台的<2020年第9号公告>疫情捐赠所得税政策主要有两个方面的突破。

     第一个方面主要是突破了比例的限制。政策明确,企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠应对疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

     第二个方面主要是突破了程序的限制。考虑到疫情紧急,企业和个人直接向承担疫情防控任务的医院捐赠用于应对疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。


      8、企业月(季)度预缴申报时能否享受疫情防控捐赠支出全额扣除政策?

     企业所得税法及其实施条例规定,企业分月或分季预缴企业所得税时,原则上应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。企业在计算会计利润时,按照会计核算相关规定,疫情防控捐赠支出已经全额列支,企业按实际会计利润进行企业所得税预缴申报,疫情防控捐赠支出在税收上也实现了全额据实扣除。因此,企业月(季)度预缴申报时就能享受到该政策。


     9、我单位给医院捐赠了价值20万元的防疫医疗物品,是否可以在企业所得税前扣除?
     根据<2020年第9号公告>第2条规定:企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。你单位直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,凭医院开具的捐赠接收函(不包括现金)允许在计算应纳税所得额时全额扣除。


     10、我单位通过公益性社会组织捐赠10万元及15万元防疫物品,能否在所得税税前扣除?

      根据<2020年第9号公告>第1条规定:企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。因此你单位捐赠的现金10万元和15万元的防疫物品,凭捐赠票据允许在计算应纳税所得额时全额扣除。


     11、疫情期间,我公司复工后,在网上购买了一批口罩和消毒液,未取得增值税发票,这种情况还能拿什么作为凭证税前扣除?
     根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)规定,企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
     因此,如果对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星业务的个人,您公司可以按国家会计法律、法规等相关规定填制内部凭证作为企业所得税税前扣除凭证。


     12、某生产口罩企业,为应对疫情,急需扩大生产规模,紧急购买了一条价值六百万元的生产线,企业所得税如何处理?
     根据<2020年第8号>公告规定:对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备,允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。如果您企业被列入疫情防控重点保障物资生产企业,那么您企业今年新购进的这条生产线,允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。如果您企业未被列入疫情防控重点保障物资生产企业名单,根据《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)规定,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 


     13、我们公益基金会收到爱心人士捐赠了10000个口罩,但是因为最近口罩价格波动太大,我们怎么确认这批口罩的价值 ?
     您组织接受捐赠的这批口罩,应当以当前口罩的公允价值计算。而且捐赠方在向您捐赠时,应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明,如果不能提供上述证明,您不得为其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。


     14、我企业托人从国外买了一批口罩,直接捐给了收治患有新冠肺炎的医院,如何进行税前扣除?
     根据<2020年第9号公告>规定:企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。


     15、疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性扣除政策的,如何填报纳税申报表?

      对列入疫情防控重点保障物资的生产企业,享受一次性税前扣除政策的,在现行企业所得税纳税申报表“固定资产一次性扣除”行次填报相关数据。


     16、企业月(季)度预缴申报时能否享受疫情防控捐赠支出全额扣除政策?

      企业所得税法及其实施条例规定,企业分月或分季预缴企业所得税时,原则上应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。企业在计算会计利润时,按照会计核算相关规定,疫情防控捐赠支出已经全额列支,企业按实际会计利润进行企业所得税预缴申报,疫情防控捐赠支出在税收上也实现了全额据实扣除。因此,企业月(季)度预缴申报时就能享受到该政策。


     17、对新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控的高新科研企业有什么税收优惠政策?

     对企业用于疫情防控的研发支出,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生的研发费用的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%在税前摊销。对认定的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。对技术转让、技术开发免征增值税,对一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。辅导生产销售和批发、零售罕见病药品增值税一般纳税人,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。对用于疫情防控相关防疫药品和医疗器械的研发机构、科研院所,开辟绿色服务通道,优先办理采购国产设备退税。


      18、纳税人如何延期申报?

      按照规定二月份纳税申报期限延长至2月24日。对受疫情影响的纳税人、扣缴义务人,在申报期延长后办理纳税申报仍有困难的,还可依法申请进一步延期申报。对确有特殊困难而不能按期缴纳税款的纳税人,由纳税人申请,依照有关规定办理延期缴纳税款。对因受疫情影响的定期定额户申请停业的,可通过电子税务局网上申请。交通运输、餐饮、住宿、旅游等受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损,最长结转年限由5年延长至8年,具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业可在10年内弥补亏损。



      总之纳税人在办理享受疫情期间减免税优惠政策时,遇到不清楚的问题,如:纳税申报、减免税证明资料的留存和提交等事项。可向主管税务机关询问。


相关政策:

1、《财政部海关总署税务总局关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告(2020年第6号)》

2、《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告(2020年第8号)》

3、《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告(2020年第9号)》

4、《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告(2020年第10号)》